Occultamento di documenti contabili: quando la mancata consegna alla Guardia di Finanza NON è reato (Cassazione 11296/2026)

Sei il legale rappresentante di una società che ha subito una verifica fiscale da parte della Guardia di Finanza, nel corso delle operazioni non hai esibito ai militari un documento rilevante ai fini della ricostruzione dei redditi di impresa e vuoi sapere se questa omissione ti espone alla condanna certa per il reato di occultamento o distruzione di documenti contabili?

Oppure, tuo malgrado, sei stato protagonista di una situazione analoga, la Procura della Repubblica ti ha contestato il reato di occultamento o distruzione delle scritture contabili e vuoi sapere se puoi evitare la condanna, oppure se questa ti è già stata inflitta dal giudice del merito vuoi capire se puoi ribaltare la decisione in appello o in Cassazione?

Per rispondere a questi interrogativi tieni presente che la Cassazione con la recente sentenza numero 11296/2026 (depositata il 26.03.2026) ha chiarito che quando la distruzione o l’occultamento dei documenti fiscali non riguarda l’intera contabilità ma soltanto alcuni di essi, il reato si considera integrato solo se dalla loro mancata messa a disposizione ne è derivato un rilevante grado di impossibilità di ricostruzione del reddito.

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Il caso giudiziario.

Nel caso esaminato dalla Cassazione la Corte d’appello aveva confermato la sentenza di primo grado con la quale l’imputato era stato condannato alla pena detentiva per il reato di cui all’art.10 d.lgs. 10 marzo 2000, n74, quale legale rappresentante di una Sas, per non avere consegnato alla Guardia di Finanza un atto di compravendita di un immobile secondo l’impostazione accusatoria del PM utile alla determinazione del reddito di impresa perché alienato per il prezzo dichiarato di euro 155.000,00.

La difesa dell’imputato in Cassazione.

Per quanto qui di interesse, si evidenzia che con motivo di ricorso, la difesa ha  denunciato l’erroneità della decisione assunta dai giudici di appello, sostenendo che nel verbale di accertamento redatto dalla Guardia di Finanza, si dava conto della circostanza che l’atto pubblico di  compravendita riferito alla  società di persone amministrata dall’imputato  era già stato acquisito anteriormente alla verifica fiscale  attraverso la consultazione delle banche dati in uso alla Guardia di Finanza e che proprio in funzione della emersione di tale circostanza era stata avviata l’attività di verifica da parte della Guardia di Finanza.

Secondo la difesa, quindi, la mancata consegna da parte del contribuente dell’atto notarile non poteva aver prodotto alcun pregiudizio per l’indagine fiscale condotta dai militari della G.D.F.

La decisione della Cassazione

La Cassazione ha ritenuto fondata la censura difensiva ed affermato i principi di diritto che seguono estratti dalla parte motiva della sentenza che fa il punto sulla nuova formulazione del reato:

# Quando la mancata consegna riguarda solo alcuni documenti è necessario dimostrare che l’inerzia ha compromesso la possibilità di ricostruzione del reddito.

Ritiene ora il Collegio che colga nel segno la doglianza formulata dal ricorrente laddove ha contestato la logicità della motivazione della sentenza impugnata in punto di ritenuta sussistenza dell’elemento oggettivo del reato in esame e di contraddittorietà nella parte in cui vengono esaminate le risultanze della verifica contabile operata in data 9 ottobre 2018.

E’, infatti, ben vero, come osservato dalla Corte di Bari, che il reato in contestazione è volto a reprimere le condotte che tendano – al fine di consentire la evasione della imposte – a minare “il bene giuridico della trasparenza fiscale, la quale soddisfa l’esigenza dell’amministrazione finanziaria di conoscere esattamente quanto sia dovuto dal contribuente”, ma è altrettanto vero, come peraltro anche la Corte territoriale rileva, che si tratta di un reato di pericolo concreto, di tal che “occorre dunque verificare se la condotta di distruzione od occultamento sia stata idonea a pregiudicare la ricostruzione dei redditi o del volume di affari”.

In tale senso, infatti, è anche la giurisprudenza di questa Corte, allorché non solo osserva che il reato in questione costituisce un reato di pericolo concreto, ma chiarisce ulteriormente che – diversamente dalla ipotesi in cui la distruzione o occultamento delle documentazione contabile sia completa, comportando ciò l’impossibilità assoluta di ricostruire il reddito del contribuente (se non ricorrendo gli accertatori a fonti informative diverse da tale documentazione, possibilità questa che, anche laddove ricorra, non è tale da escludere la rilevanza penale del fatto, cfr. fra le tante: Corte di cassazione, Sezione III penale, 26 settembre 2018, n. 41683, rv 274862-02. sussistendo questa anche laddove sia stato possibile accertare il reddito essendo stata acquisita la necessaria documentazione presso terzi o, come sul dirsi, aliunde), sicché tale condotta è fattore di per sé tale da integrare l’elemento oggettivo del reato – qualora, invece, la distruzione o l’occultamento delle scritture contabili o dei documenti di cui è obbligatoria la conservazione sia parziale (riguardando cioè essa solo una ristretta porzione di tali documenti) ai fini della integrazione del reato deve sussistere “un rilevante grado di impossibilità di ricostruzione del reddito” (in questo senso, infatti: Corte di cassazione, Sezione III penale, 10 ottobre 2018, n. 46049, rv 274697, e, già in precedenza, Corte di cassazione, Sezione III penale, 28 maggio 2002, n. 20786, rv 221615).

# L’errore dei giudici di merito e le ragioni dell’accoglimento del ricorso.

Nel caso ora in esame, in relazione al quale, come detto, la documentazione non mostrata agli accertatori ha riguardato un solo affare – per quanto economicamente rilevante – realizzato dalla sas nel corso dell’anno 2015, cioè la ricordata compravendita immobiliare intervenuta in data 25 febbraio 2015, la Corte di merito ha trascurato di esaminare sia il fatto che di tale affare e del reddito finanziario da esso procurato alla predetta società commerciale (e da questa non dichiarato) non solo la Guardia di finanza era ben informata, come emerge dal verbale delle operazioni di verifica contabile poste in essere in data 9 ottobre 2018 richiamate nella sentenza impugnata – circostanza questa che rende irrilevante la formale acquisizione da parte della Corte di appello del predetto verbale, come sollecitato dal ricorrente con uno dei motivi di gravame – sia il fatto che gli elementi per la ricostruzione del reddito derivato alla predetta società commerciale dall’affare in questione dovevano essere già noti all’Amministrazione fiscale in quanto, trattandosi di contratto stipulato per atto pubblico a mezzo di (dato questo che la Corte dà per scontato, indicando – se non il numero del repertorio degli atti del rogante cui era stato iscritto l’atto di cui si discute, il nominativo del pubblico ufficiale che era intervenuto nella redazione di esso).

Siffatta circostanza deve far legittimamente presumere, salva la prova contraria che nessuna ha neppure ipotizzato, che l’atto sia stato sottoposto alla procedura di registrazione presso la Agenzia delle entrate.

La Corte territoriale non ha assolutamente verificato se, per effetto dell’espletamento del predetto incombente, sussista o meno, quanto alla fattispecie in esame il – necessario ai fini della integrazione del reato in questione – “rilevante grado di impossibilità di ricostruzione del reddito”, se non a condizione di dovere ricorrere a documentazione custodita presso terzi.

In particolare, la Corte, non ha esaminato se, trattandosi in questo caso di atti già depositati presso la Agenzia delle entrate, la Amministrazione fiscale già era in possesso degli elementi conoscitivi per la determinazione del reddito della Sas.

Dai passaggi della motivazione sopra riportati emerge chiaro il principio secondo il quale qualora l’occultamento contestato riguardi solo alcuni documenti, il reato sussiste solo se la loro mancanza rende concretamente difficile ricostruire il reddito dell’impresa.

In questo senso va indirizzata la difesa, possibilmente strutturata insieme ad un esperto fiscalista che possa coadiuvare il penalista di impresa ad individuare tutti quegli elementi di prova dimostrativi della mancata o ridotta incidenza del documento non consegnato rispetto al risultato dell’attività di verifica che, in sede penale, tende sempre all’individuazione del reddito imponibile ai fini delle imposte dirette o indirette.

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Avv. Claudio Ramelli – diritto penale tributario e dell’impresa –